Что нужно знать бизнесу о налоговой реформе 2026 года?

© Фото-OMNITRUST. Жильцова Елена, руководитель юридической службы OMNITRUST

С 1 января 2026 года вступают в силу масштабные налоговые изменения. Президент РФ подписал Федеральный закон № 425-ФЗ 28 ноября 2025 года, внесший кардинальные изменения в налоговый кодекс. Для большинства малых и средних предпринимательств это означает увеличение налоговой нагрузки, для некоторых — перестройку всей бизнес-модели. По анализу OMNITRUST, эти изменения требуют от бизнеса активной подготовки уже в декабре 2025 года.

Повышение НДС: у кого увеличится налоговая нагрузка?

Основная ставка НДС повышается с 20% до 22%. Льготные ставки 10% сохраняются для социально значимых товаров (продовольствие, лекарства, детские товары), 0% — для экспорта. IT-компании удержали освобождение от НДС на программное обеспечение.

Какую ставку применять при реализации товара, приобретенного до 2026 года?

Период приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 22% действует и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составляет 20%. Если до 1 января 2026 г. при реализации таких товаров вы используете ставку 20%, то при их реализации начиная с этой даты применяйте ставку 22% (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Что делать в случае, если отгрузка происходит до 1 января 2026 г., а оплата и выставление счетов-фактур - начиная с этой даты?

Что делать продавцу?

При реализации товаров, работ, услуг в 2025 г. применяйте ставку – 20%. Пересчитывать налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счета-фактуры (при оформлении в 2026 г.) не нужно. Ставка в 22% используется при реализации товаров, работ или услуг с 1 января 2026 г.

В отношении работ, завершенных в 2025 г., но принятых заказчиком уже в 2026 г., они считаются выполненными в 2026 г., поэтому применяется ставка - 22%. Если же акт сдачи-приемки подписан в 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

По длящимся услугам (аренде, лизингу и т.д.) момент подписания акта не имеет значения. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором вы их оказывали (Письмо Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276). По услугам, период оказания которых приходится на 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

Что делать покупателю?

По товару, полученному в 2025 г., вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%. Проверьте ставку, отраженную поставщиком в счете-фактуре по отгрузке 2025 г. Если указана ставка 22%, запросите исправленный вариант. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно.

Что делать при получении аванса до 1 января 2026 г. и отгрузке начиная с этой даты?

Что делать продавцу?

При реализации в 2026 г. товаров (работ, услуг) применяйте ставку 22%, даже если ранее вы исчислили НДС с аванса по ставке 20/120. Учитывая, что новая ставка выше предыдущей, к вычету можно принять всю сумму ранее исчисленного (по ставке 20/120) НДС с аванса.

Что делать покупателю?

При принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2026 г. вы можете принять НДС к вычету по ставке 22%. Его должен предъявить продавец. Если ранее вы принимали к вычету налог с выданного аванса по ставке 20/120, его необходимо восстановить.

Что учесть в условиях договоров?

Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС.

Налог, не выделенный в договоре, считается включенным в цену, поэтому из такой цены продавец самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС. Исключение – когда из условий следует что налог не учтен в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658).

Как можно изменить условия договора в части НДС?

Рекомендуем проверить в договорах условие о стоимости и НДС, если договор переходит на 2026 г., заключить дополнительные соглашение о увеличении стоимости в связи с новой ставкой НДС.

К примеру, можно включить в него условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной (в этом случае при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него) или что неизменной остается стоимость товаров без НДС (в этом случае стоимость товаров с НДС увеличится).

Как учесть доплату аванса на сумму изменения НДС (2%)?

Квалифицируйте такую доплату в зависимости от даты ее перечисления (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667 ):

• если доплата перечисляется в 2026 г., она не признается дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 22/122, а считается непосредственной доплатой налога;
• если доплата перечисляется до 2026 г., она является дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 20/120. В этом случае продавец сможет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 20/120.
   

Как в 2026 г. изменить стоимость товаров (работ, услуг), реализованных ранее?

Если в 2026 г. по товарам, отгруженным до его начала, предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров, порядок действий такой:

• продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, применяя прошлую ставку (в общем случае 20%). Период реализации товара (работ, услуг) не изменяется;
• покупатель должен восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными продавцом исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Как зачесть НДС с аванса, полученного до начала 2026 г., при его возврате в 2026 г.?

При возврате в 2026 г. аванса, полученного до начала этого года, начисленный с него НДС (по расчетной ставке 20/120) можно принять к вычету. Чтобы воспользоваться вычетом, сделайте следующее (п. 4 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

• измените условия договора или расторгните его;
• верните предоплату. В платежном поручении на возврат отдельно укажите сумму НДС по ставке, действующей в периоде получения аванса (до 2026 г.);
• отразите возврат аванса в учете.

Воспользоваться вычетом можно в течение года с даты возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

С 1 января снижают предельный размер доходов на УСН для освобождения от обязанностей плательщика НДС

Начинается постепенное сокращение предельного размера дохода для УСН, при превышении которого надо платить НДС:

В 2026 г. освобождение применяют плательщики УСН, если их доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб., в 2027 г. - если доходы за 2026 г. не превысили 15 млн руб., в 2028 г. и последующие годы - если доходы за предыдущий год не превысили 10 млн руб. (п.1 ст.2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ о внесении изменений в ст.145 НК РФ).

Страховые взносы и новые расходы

С 2026 года предельный размер базы для исчисления страховых взносов, в зависимости от которой компании должны исчислять страховые взносы либо по ставке 30% (в пределах базы), либо по ставке 15,1% (сверх предельной величины базы), составит 2 979 000 рублей (постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1705).

IT-компании смогут применять льготный тариф страховых взносов 7,6% только к выплатам, превышающим предельный размер базы для исчисления страховых взносов (2 979 000 рублей); льготный тариф страховых взносов в размере 15% с выплат, превышающих полуторакратный МРОТ, смогут применять только организации и ИП из реестра Малого и Среднего Предпринимательства, которые осуществляют приоритетные виды экономической деятельности (п.2.4 ст.427 НК РФ) при соблюдении ряда условий;

С 2026 года коммерческие организации обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат в пользу руководителей с доначислением базы по страховым взносам исходя из МРОТ, если руководителю выплачена заработная плата ниже МРОТ (ст. 421 НК РФ).

С 1 января расширяют перечень сомнительных долгов

Сомнительным разрешают признавать долг по штрафам, пеням и санкциям, подтвержденный судом по договорам, задолженность по которым также сомнительная. Речь идет о долге, возникшем при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Какой долг является сомнительным для целей налогообложения прибыли?

Пунктом 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность, которая одновременно:

- возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

- не погашена в сроки, установленные договором;

- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Какие долги не являются сомнительными?

Если эти условия не выполняются, долги не являются сомнительными для целей налога на прибыль. В частности, не будет сомнительной задолженность (п. 3 ст. 266 НК РФ)

• по поставке товара, за который перечислена предоплата;
• по оплате приобретенных имущественных прав (прав требования);
• по штрафным санкциям;
• по уплате госпошлины, возмещаемой на основании судебного акта;
• возникшая из договора цессии (при переуступке прав требований).
   

Новые правила проверки бизнеса

С 1 января 2026 года инспекторы ФНС смогут проверять не только предыдущие годы, но и прошедшие налоговые периоды того года, в котором назначена проверка. Подробнее об изменениях — п. 41 ст. 1 закона от 28.11.2025 № 425‑ФЗ. Прежде всего изменения коснутся компаний и ИП, которые платят НДС. У него налоговый период — квартал, а у большинства остальных платежей — год. Например, если выездную проверку назначат в третьем квартале 2026 года, инспекторы смогут проконтролировать работу плательщика НДС за первый и второй квартал этого года в том числе.